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證券時(shí)報(bào)記者 郭博昊 賀覺(jué)淵

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制體系中一個(gè)重要稅種，也是與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。目前，我國(guó)已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，但存在稅制綜合程度偏低、稅源主要依賴于勞動(dòng)報(bào)酬所得等問(wèn)題。

作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，新一輪個(gè)人所得稅制度改革直指問(wèn)題關(guān)鍵。黨的二十屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（下稱《決定》）提出，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅。

受訪學(xué)者認(rèn)為，為促進(jìn)更大程度的稅負(fù)公平，有必要開(kāi)展個(gè)稅制度改革，明確勞動(dòng)性所得的適用范圍，擴(kuò)大綜合所得范圍。這將對(duì)稅收征管工作提出更高要求，進(jìn)一步劃清征收邊界，規(guī)范征收流程和征收方式。

推動(dòng)個(gè)稅征收

從“小綜合”邁向“大綜合”

2018年《個(gè)人所得稅法》第七次修訂后，我國(guó)已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，解決了此前分類課稅模式易造成稅負(fù)不公、稅收籌劃空間較大等問(wèn)題，但是稅制綜合程度仍然不高。《決定》中有關(guān)個(gè)稅制度改革的安排，恰與擴(kuò)大綜合所得范圍關(guān)聯(lián)密切。

目前，除了經(jīng)營(yíng)所得外，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等勞動(dòng)性所得都已納入綜合征收范圍，但兼具勞動(dòng)性所得和資本所得雙重屬性的經(jīng)營(yíng)所得仍然是分類征收。盡管存在爭(zhēng)議，但多數(shù)專家學(xué)者和實(shí)務(wù)部門更傾向于將經(jīng)營(yíng)所得認(rèn)定為勞動(dòng)性所得。

在此背景下，多位受訪學(xué)者將《決定》關(guān)于“實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅”的要求視為經(jīng)營(yíng)所得將納入綜合所得征稅的信號(hào)。

“將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的必然要求。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)樊勇在接受證券時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)指出，實(shí)踐中，自然人獲取的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬或是經(jīng)營(yíng)所得，容易產(chǎn)生混淆，導(dǎo)致“經(jīng)營(yíng)所得”中一直摻雜著許多變換了形式的“勞務(wù)報(bào)酬所得”。雖同為勞動(dòng)性所得，但其按照經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅和并入綜合所得稅收負(fù)擔(dān)不同，違背了稅收公平原則。

推動(dòng)個(gè)稅征收從“小綜合”邁向“大綜合”，是財(cái)稅領(lǐng)域的專家學(xué)者普遍提及的個(gè)稅改革方向。上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇對(duì)記者表示，未來(lái)個(gè)稅制度改革是走向以家庭為單位全面綜合征收，從循序漸進(jìn)推進(jìn)個(gè)稅改革的角度，有必要先對(duì)勞動(dòng)性所得進(jìn)行統(tǒng)一征收。

劃清個(gè)稅征收邊界

個(gè)稅改革，牽一發(fā)而動(dòng)全身。實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅，將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅是大勢(shì)所趨，也將對(duì)稅收征管工作提出更高要求。

“在具體征管過(guò)程中，即使將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅，如何在綜合所得部分對(duì)兩個(gè)稅目進(jìn)行界定區(qū)分，依然是需要思考的問(wèn)題。”國(guó)家稅務(wù)總局沈陽(yáng)市稅務(wù)局工作人員姜英愛(ài)此前撰文指出，經(jīng)營(yíng)所得納稅人數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)范圍廣泛，并且經(jīng)營(yíng)所得是個(gè)人所得稅9個(gè)稅目中唯一一個(gè)沒(méi)有扣繳義務(wù)人、需要自行申報(bào)的稅目。姜英愛(ài)建議，綜合所得擴(kuò)圍需要在完善納稅申報(bào)、規(guī)范核定征收管理、完善信息系統(tǒng)等方面做好相關(guān)保障工作。

經(jīng)營(yíng)所得主要集中在個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，在征管過(guò)程中存在核定征稅替代查賬征稅的情況，易出現(xiàn)“一刀切”式核定征收、部分征收率核定較低、調(diào)整不及時(shí)等問(wèn)題。王樺宇告訴記者，很多個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)都采取了基于應(yīng)稅所得率的核定征收的模式，在某種程度上也降低了實(shí)際稅負(fù)率。

多位學(xué)者指出，若推動(dòng)勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅，首先要梳理規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得的現(xiàn)行征管模式，劃分清楚查賬征收和核定征收的邊界，并加以嚴(yán)格執(zhí)行。

此外，現(xiàn)行稅法規(guī)定中，綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得分別適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率和5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，存在一定的稅率差，且在查賬征收模式下的經(jīng)營(yíng)所得征稅可以扣減成本費(fèi)用和損失。王樺宇強(qiáng)調(diào)，需要在稅制上進(jìn)行有效銜接，避免因經(jīng)營(yíng)所得納入綜合征收范圍而出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)明顯波動(dòng)。

同步規(guī)范征收流程

和征收方式

不僅是經(jīng)營(yíng)所得，部分資本所得、財(cái)產(chǎn)所得同樣游離在個(gè)人所得稅的征管范圍之外。國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局課題組曾撰文指出，建議將財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等資本所得陸續(xù)并入綜合所得，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入職能，促進(jìn)稅制公平。

綜合所得擴(kuò)圍需循序漸進(jìn)，在此過(guò)程中“規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策”意義重大。樊勇認(rèn)為，勞動(dòng)性所得轉(zhuǎn)換成資本所得進(jìn)行避稅、通過(guò)金融工具逃避資本所得稅收等行為，都需要通過(guò)進(jìn)一步完善各方面政策并加強(qiáng)管理。

中國(guó)人民大學(xué)國(guó)家發(fā)展與戰(zhàn)略研究院研究員代志新向記者指出，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，首先要對(duì)經(jīng)營(yíng)所得、資本所得及財(cái)產(chǎn)所得進(jìn)行清晰界定，確保每一類別都有明確的定義和適用范圍。

同時(shí)，需要同步規(guī)范征收流程和征收方式。代志新認(rèn)為，新版本的個(gè)人所得稅APP在收入納稅明細(xì)中新增經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得，以及利息、股息、紅利5個(gè)納稅項(xiàng)目，可能是未來(lái)利用數(shù)字化工具進(jìn)行分類所得申報(bào)的信號(hào)。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步推動(dòng)各部門數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，簡(jiǎn)化信息輸入和報(bào)表填寫，實(shí)現(xiàn)分類所得一鍵申報(bào)、自助扣稅計(jì)算等功能，減少納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)。

《決定》還提到，要研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。在規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策過(guò)程中，也應(yīng)考慮到稅收政策與新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性。代志新建議，對(duì)不同類別收入對(duì)應(yīng)的稅收政策要激勵(lì)相容，鼓勵(lì)有序經(jīng)營(yíng)和投資，避免因稅收政策而造成資本外流或不合理避稅行為。