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A股審計(jì)行業(yè)變局。

隨著時(shí)間步入歲末年初，A股上市公司陸續(xù)啟動(dòng)2024年年報(bào)審計(jì)工作。券商中國(guó)記者注意到，近兩個(gè)月以來(lái)，上市公司密集發(fā)布聘任審計(jì)機(jī)構(gòu)的公告。

2024年首家被罰暫停證券業(yè)務(wù)6個(gè)月的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“大華”）在11月中旬恢復(fù)證券服務(wù)業(yè)務(wù)，其實(shí)際遭受的沖擊程度現(xiàn)已逐漸明朗。

根據(jù)券商中國(guó)記者以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2023年A股審計(jì)客戶作為樣本觀察，發(fā)現(xiàn)僅有30%左右的上市公司愿意續(xù)聘，剩余“老客戶”被超過(guò)20家同行“瓜分”，其中有2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為最大贏家，包括此前被市場(chǎng)質(zhì)疑為大華“馬甲”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在內(nèi)。A股審計(jì)行業(yè)迎來(lái)大洗牌。

大華不僅面臨客戶流失，其從業(yè)人員也在跳槽換所。根據(jù)記者統(tǒng)計(jì)，大華過(guò)去一年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)減少近40%。

與此同時(shí)，“金通靈案”對(duì)大華的沖擊波還在持續(xù)。多名投資者將金通靈及多家中介機(jī)構(gòu)告上法庭，在金通靈證券虛假陳述責(zé)任糾紛案中，大華是被告之一。目前該案件為特別代表人訴訟，2024年12月31日南京中級(jí)人民法院發(fā)布特別代表人訴訟權(quán)利登記公告。

2家同行為大贏家

因上市公司金通靈造假案，大華在2024年5月被江蘇證監(jiān)局實(shí)施暫停證券業(yè)務(wù)6個(gè)月的處罰。2024年11月中旬大華恢復(fù)證券服務(wù)業(yè)務(wù)，正值多家上市公司密集籌備2024年度審計(jì)工作的窗口期。從上市公司選擇結(jié)果來(lái)看，大華面臨的業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)要遠(yuǎn)大于恢復(fù)后的發(fā)展機(jī)遇。

根據(jù)券商中國(guó)記者統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，大華的上市公司“老客戶”流失嚴(yán)重。具體來(lái)看，公開資料顯示，2023年度大華為有436家上市公司客戶擔(dān)任2023年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，截至2024年12月31日，除個(gè)別“老客戶”尚未明確是否續(xù)聘大華為2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)外，據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，有431家均已對(duì)此明確。其中僅有125家上市公司表示續(xù)聘大華，占比約30%。比如大客戶天山股份在12月初公告續(xù)聘，審計(jì)收費(fèi)預(yù)計(jì)不超過(guò)870萬(wàn)元。

大華有多達(dá)306家“老客戶”公告稱要改聘其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任2024年度外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，占比約70%。來(lái)自審計(jì)行業(yè)的23家同行從大華挖走上述“老客戶”。

其中有2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為最大贏家。根據(jù)券商中國(guó)記者不完全統(tǒng)計(jì)，有60家上市公司表示，將原審計(jì)機(jī)構(gòu)大華改聘為容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“容城”）。其中有5家是大華的大客戶，過(guò)往審計(jì)費(fèi)用均超過(guò)300萬(wàn)，比如TCL科技、領(lǐng)益智造。

另一家分羹較多的是北京德皓國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“德皓”），2024年有50家上市公司稱，將原審計(jì)機(jī)構(gòu)大華改聘為德皓。記者注意到德皓“分走”的上市公司，過(guò)往審計(jì)費(fèi)用規(guī)模大多在200萬(wàn)以下。

值得一提的是，德皓更名前為“北京大華國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）”，由于其在大華被罰前已吸納大華的多名合伙人及核心骨干、業(yè)務(wù)項(xiàng)目等，且部分地區(qū)分所的辦公地址與大華在同一寫字樓，因此德皓被市場(chǎng)質(zhì)疑為大華提前準(zhǔn)備好的“馬甲”。

對(duì)此，德皓發(fā)布聲明稱，其與任何歷史或現(xiàn)存的其他任何機(jī)構(gòu)既無(wú)法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，也無(wú)事實(shí)上的任何實(shí)際控制關(guān)系。

記者注意到，被市場(chǎng)質(zhì)疑為大華的另一“馬甲”——政旦志遠(yuǎn)（深圳）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“政旦志遠(yuǎn)”）在2024年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中也從大華“分走”26家上市公司，這些上市公司過(guò)往審計(jì)費(fèi)用規(guī)模也普遍在200萬(wàn)以下。

據(jù)悉，政旦志遠(yuǎn)2024年更名前為深圳大華國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。該所同樣在大華受罰前吸引大華深圳分所多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師集體加盟，兩家機(jī)構(gòu)的辦公地址在上下樓。政旦志遠(yuǎn)在更名前與大華的標(biāo)識(shí)十分接近，都有“大華國(guó)際”的字樣。

此外，在2024年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）從大華“分走”超過(guò)30家上市公司；天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“天健”）及大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）各“分走”超過(guò)20家。

人員持續(xù)流失

客戶大量流失的背后原因之一，是大華從業(yè)人員帶著項(xiàng)目陸續(xù)跳槽加入到其他機(jī)構(gòu)。這家曾是“內(nèi)資八大所”之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2024年人員持續(xù)流失。

公開資料顯示，2023年末大華共有1471名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其中簽署證券服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量有1141名。而據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的公開信息顯示，截至2024年12月31日，大華的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)有888名。這意味著，過(guò)去一年，大華注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)減少近40%。

從人員流向來(lái)看，前述提及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同行為大華前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要選擇。以北京地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員流動(dòng)為樣本觀察，2024年大華在北京地區(qū)有多達(dá)30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所至容誠(chéng)；有14名注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所至德皓；有12名轉(zhuǎn)所至天健。

合伙人方面，天眼查信息顯示，大華在2024年12月2日進(jìn)行合伙人變更。其中，有多達(dá)67名合伙人退出，5名合伙人新加入。變動(dòng)后大華會(huì)計(jì)所有150位合伙人，相比2023年末270名合伙人而言，減少44%。

盡管客戶和從業(yè)人員有流失，但大華在恢復(fù)證券業(yè)務(wù)服務(wù)后也有新增客戶。記者注意到，11月以來(lái)有部分上市公司將其他審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為大華，由大華擔(dān)任2024年審計(jì)機(jī)構(gòu)。

比如正平股份2024年12月11日公告稱，聘請(qǐng)大華作為2024年外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，原審計(jì)機(jī)構(gòu)為希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），公司擬支付的2024年度審計(jì)費(fèi)用共計(jì)232萬(wàn)元。同月3日廣晟有色表示，鑒于中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）已連續(xù)多年為公司提供審計(jì)服務(wù)，公司擬對(duì)2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更為大華，本期審計(jì)費(fèi)用為120萬(wàn)元。

因造假案站上被告席

當(dāng)前，大華還要應(yīng)對(duì)重大訴訟?！敖鹜`造假案”沖擊波仍在持續(xù)，目前已有多名投資者將金通靈、中介機(jī)構(gòu)等告上法庭。

2024年12月30日中證中小投資者服務(wù)中心有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“投服中心”）接受60名權(quán)利人的特別授權(quán)，向南京中級(jí)法院申請(qǐng)作為代表人參加訴訟。經(jīng)最高人民法院指定管轄，南京中級(jí)法院適用特別代表人訴訟程序?qū)徖砩鲜霭讣榇耍?2月31日南京中級(jí)法院發(fā)布特別代表人訴訟權(quán)利登記公告。

所謂“特別代表人訴訟”，采用“默示加入”原則，即投資者無(wú)需明確表示加入，只要符合一定條件，即可自動(dòng)成為案件的當(dāng)事人。這一原則能夠擴(kuò)大投資者保護(hù)的范圍，更好發(fā)揮對(duì)違法行為的威懾作用。

正由于采用該原則，因此訴訟結(jié)果能夠一次性解決大量投資者的糾紛。但這也意味著相關(guān)責(zé)任人可能面臨巨額賠償。

投資者訴稱，江蘇證監(jiān)局《行政處罰決定書》認(rèn)定，金通靈2017年至2022年年度報(bào)告存在虛假記載。投資者在虛假陳述實(shí)施日后、揭露日前買入金通靈股票，因虛假陳述遭受投資損失，金通靈應(yīng)賠償投資者的投資差額損失、傭金和印花稅損失，其余被告對(duì)金通靈公司的前述賠償責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任。

據(jù)悉，被告包括了大華在內(nèi)共4家中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員。金通靈在2017年至2022年期間虛增或虛減利潤(rùn)總額，而大華作為金通靈的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在上述年份都出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

在江蘇證監(jiān)局看來(lái)，大華在審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)控測(cè)試程序存在重大缺陷、未采取恰當(dāng)審計(jì)措施應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)質(zhì)性程序存在重大缺陷，違反相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，未能履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。

大華未來(lái)能否應(yīng)對(duì)證券虛假陳述責(zé)任糾紛一案帶來(lái)的沖擊，值得持續(xù)關(guān)注。

責(zé)編：劉藝文

校對(duì)：楊舒欣